Бухгалтерский учет объединения предприятий

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий» (далее — Положение (стандарт) утвержден приказом Министерства финансов Украины от 07.07.99 г. № 163.

Это Положение (стандарт) определяет порядок отражения в учете и отчетности приобретения других предприятий, гудвилла, возникшего при приобретении, слияния предприятий, а также раскрытия информации об объединении предприятий.

Нормы Положения (стандарта) применяют предприятия, организации и другие юридические лица (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Положение не применяется к операциям по объединению предприятий, которые находятся под совместным контролем, и к учету долей в совместных предприятиях.

Термины, используемые в Положении (стандарте), имеют следующее значение:

Гудвилл — превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения.

Дата приобретения — дата, на которую контроль за чистыми активами и деятельностью покупаемого предприятия переходит к покупателю.

Дочернее предприятие — предприятие, которое находится под контролем материнского (холдингового) предприятия.

Слияние — объединение предприятий (путем создания нового юридического лица, или присоединения предприятий к головному предприятию), в результате которого собственники (акционеры) объединяющихся предприятий будут осуществлять контроль над всеми чистыми активами объединенных предприятий в целях достижения дальнейшего совместного распределения рисков и выгод от объединения. При этом ни одна из сторон не может быть определена как покупатель.

Идентифицированные активы и обязательства — приобретенные активы и обязательства, которые на дату приобретения соответствуют критериям признания статей баланса, установленных Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 «Баланс».

Контроль — решающее влияние на финансовую, хозяйственную и коммерческую политику предприятия в целях получения выгод от его деятельности.

Материнское (холдинговое) предприятие — предприятие, которое осуществляет контроль дочерних предприятий.

Немонетарные активы — все активы, кроме денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в фиксированной (или определенной) сумме денег.

Неблагоприятные контракты — контракты, в выполнении которых предприятие не заинтересовано вследствие их убыточности или других причин и готово передать их другим предприятиям.

Негативный гудвилл — превышение стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств над стоимостью приобретения на дату приобретения.

Объединение предприятий — соединение отдельных предприятий в результате присоединения одного предприятия к другому или вследствие получения контроля одним предприятием над чистыми активами и деятельностью другого предприятия.

Приобретение — объединение предприятий, в результате которого покупатель приобретает контроль над чистыми активами и деятельностью других предприятий в обмен на передачу активов принятие на себя обязательств или выпуск акций.

Справедливая стоимость — сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива, или оплата обязательства в результате операции между обозначенными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Доля меньшинства — часть чистой прибыли (убытка) и чистых активов дочернего предприятия, которая не принадлежит материнскому предприятию (прямо или через другие дочерние предприятия).

Чистые активы — активы предприятия за вычетом его обязательств.

Учет приобретения осуществляется в соответствии со следующими правилами.

Если предприятие вследствие приобретения его чистых активов другим предприятием (покупателем) ликвидируется, то покупатель, начиная с даты приобретения, должен:

а) включить в отчет о финансовых результатах доходы и расходы приобретенного предприятия;

б) отразить в балансе активы и обязательства приобретенного предприятия и любой гудвилл, возникающий в результате приобретения.

В случае приобретения контрольного пакета акций (капитала) другого предприятия покупатель, начиная с даты приобретения, должен отражать приобретенные акции (долю в капитале) в составе финансовых инвестиций.

Приобретение отражается в учете по стоимости которая является суммой уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

Если приобретение осуществляется путем передачи других активов или принятия на себя обязательства, то стоимость равна справедливой стоимости (на дату приобретения) активов или обязательств, предоставленных покупателем в обмен на контроль за чистыми активами другого предприятия, увеличенной на сумму расходов, которые непосредственно связаны с приобретением.

Приобретенные покупателем идентифицированные активы и обязательства определяются отдельно на дату приобретения и отражаются по их справедливой стоимости. Справедливая стоимость приобретенных идентифицированных активов и обязательств определяется в порядке, приведенном в приложении к Положению (стандарту).

Если приобретение осуществляется поэтапно (например путем последовательного приобретения акций), то каждая операция отражается отдельно по справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств, а стоимость отдельных инвестиций поэтапно сравнивается с долей покупателя в справедливой стоимости идентифицированных активов и обязательств, которые приобретены на каждом этапе.

Первоначальная (балансовая) стоимость гудвилла уменьшается ежемесячным равномерным начислением амортизации в течение срока полезного его использования, но не более 20 лет.

Срок полезного использования гудвилла определяется с учетом:

а) прогнозированного срока деятельности предприятия;

б) нормативно-правовых актов или контрактов, влияющих на срок полезного использования;

в) изменения спроса на продукцию (работы, услуги) предприятия и др.

Если гудвилл на конец года не соответствует признакам актива, то он

списывается с включением остаточной стоимости в расходы.

Если деятельность приобретенного предприятия прогнозируется с исчисляемыми убытками в будущем, то стоимость негативного гудвилла признается доходом равномерно в течение периода образования таких убытков.

Если деятельность приобретенного предприятия прогнозируется в будущем без убытков, то стоимость негативного гудвилла признается доходом:

а) в сумме, не превышающей справедливой стоимости приобретенных нематериальных активов, — равномерно в течение оставшегося срока полезного использования (амортизации) приобретенных необоротных активов;

б) в сумме, превышающей справедливую стоимость приобретенных немонетарных активов, — в периоде приобретения.

Стоимость негативного гудвилла на дату баланса отражается в статье «Другие необоротные активы» отрицательной величиной.

Учет слияния предприятий осуществляется следующим образом.

Расходы, связанные со слиянием предприятий (регистрационные, информационные, консультационные и др.), признаются расходами того периода, в течение которого они были осуществлены.

Показатели финансовой отчетности объединяемых предприятий включаются в финансовую отчетность объединенных предприятий за период, в котором происходит слияние, и за предыдущий период.

Объединенное предприятие отражает активы, обязательства и собственный капитал объединенного предприятия по их балансовой стоимости с учетом изменения учетной политики (если это произошло).

Внутренняя задолженность и результаты операций между объединенными предприятиями исключаются при составлении финансовой отчетности объединенного предприятия.

Положение (стандарт) также регламентирует раскрытие информации об объединении предприятий.

В примечаниях к финансовой отчетности за период, в котором произошло объединение предприятий, указываются: 1.

Название и общая характеристика объединенных предприятий. 2.

Дата объединения. 3.

Информация о закрытии или продаже составной части деятельности объединенных предприятий.

В примечаниях к финансовой отчетности за период, в котором произошло приобретение предприятия (контрольного пакета акций), приводится информация о: 1.

Проценте приобретенных акций с правом голоса. 2.

Стоимости приобретения и описании активов или обязательств, которые предоставляются или должны быть предоставлены покупателем в порядке оплаты. 3.

Характере и сумме обеспечения реструктуризации и других расходов на закрытие предприятия, которые возникают в результате приобретения и признаны на дату приобретения.

В примечаниях к финансовой отчетности также приводится информация о: 1.

Сроке полезного использования гудвилла (негативного гудвилла). 2.

Обосновании периода амортизации, если срок полезного использования гудвилла превышает 20 лет. 3.

Сверке стоимости гудвилла (негативного гудвилла) на начало и конец отчетного периода с освещением:

3.1. Первоначальной стоимости и начисленной суммы амортизации (износа) на начало и конец отчетного периода.

3. 2. Стоимости гудвилла или негативного гудвилла, которые возникли в результате приобретения и зачислены на баланс в отчетном периоде.

Суммы амортизации гудвилла, начисленной за отчетный период.

Другого списания стоимости гудвилла (негативного гудвилла) в отчетном периоде.

В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация о слиянии предприятий: 1.

Сумма активов и обязательств, внесенная каждым предприятием. 2.

Виды и количество выпущенных акций вместе с долей акций, имеющих право голоса, каждого предприятия, которые были обменены при слиянии. 3.

Доход (выручка) от реализации, другие операционные доходы, чрезвычайные доходы и чистая прибыль (убыток) каждого предприятия до даты слияния, которые включены в финансовую отчетность объединенного предприятия.

<< | >>
Источник: Саниахметова Н.А.. Юридический справочник предпринимателя. Издание восьмое. — X.: ООО «Одиссей». — 992 с.. 2006

Еще по теме Бухгалтерский учет объединения предприятий:

  1. Качество и бухгалтерский учет
  2. Бухгалтерский учет операций по аренде
  3. Филиал № 2 ОКБ1 – ОКБ10 – НПО ПМ (г. Красноярск26) (в настоящее время Федеральное государственное унитарное предприятие «Научнопроизводственное объединение прикладной механики им. академика М.Ф. Решстнева»)
  4. ТИПОВОЙ ДОГОВОР АРЕНДЫ ЦЕЛОСТНОГО ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА ГОСУДАРСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ (СТРУКТУРНОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ)
  5. БУХГАЛТЕРСКИЕ ИСТИНЫ: КАПИТАЛ И ТРУД
  6. 14.1» ПОНЯТИЕ ДОХОДА И ПРИБЫЛИ. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРИБЫЛЬ
  7. § 4. Государственные и муниципальные унитарные предприятия Статья 113. Унитарное предприятие
  8. § 8. Продажа предприятия Статья 559. Договор продажи предприятия
  9. § 5. Аренда предприятий Статья 656. Договор аренды предприятия
  10. Учет и контроль
  11. 10.2. УЧЕТ (РЕГИСТРАЦИЯ) ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ДОГОВОРОВ
  12. ТРАВМАТИЗМ, ЕГО АНАЛИЗ. РАССЛЕДОВАНИЕ И УЧЕТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ
  13. ТРАВМАТИЗМ, ЕГО АНАЛИЗ. РАССЛЕДОВАНИЕ И УЧЕТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ
  14. РАССЛЕДОВАНИЕ И УЧЕТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ
  15. РАССЛЕДОВАНИЕ И УЧЕТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ
  16. б) Учет и использование талантов людей
  17. ОГРАНИЧЕНИЯ И ОБРЕМЕНЕНИЯ В ИСПОЛЬЗОВАНИИ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ И ИХ УЧЕТ ПРИ МЕЖХОЗЯЙСТВЕННОМ ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВЕ
  18. Учет ренты в экономико-математическом моделировании
  19. § 28. Снос судна и его учет при счислении пут к